Продажа картин в ресторане - страница 4

Продажа картин в ресторане

Бухгалтерский учет и налогообложение

В бухгалтерском учете ресторана доходом будет агентское вознаграждение (п. 5 ПБУ 9/99). Не включаются в доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего в связи с исполнением обязательств по агентскому договору. Суммы, полученные от художника в счет возмещения затрат, произведенных в ходе исполнения договора, также не включаются в состав доходов, при условии, что такие затраты не подлежат включению в расходы агента (Письмо УФНС по г. Москве от 09.10.2006 N 20-12/89132.2).

Доходы ресторана, использующего метод начисления, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ). В одном Письме (от 15.03.2006 N 03-03-04/1/231), по мнению Минфина, датой признания дохода от оказания агентских услуг будет являться дата реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (подразумевается товар, принадлежащий принципалу). В более позднем Письме (от 21.09.2006 N 03-03-04/1/668) Минфина говорится уже о другой дате: для агента датой признания в целях налогообложения прибыли дохода в виде вознаграждения является дата представления принципалу отчета в сроки, указанные в агентском договоре. При кассовом методе, согласно п. 2 ст. 273 НК РФ, датой получения дохода признается...

ой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, а также погашение задолженности иным способом. Для применяющих УСНО п. 1 ст. 346.17 НК РФ определено, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (Письмо УФНС России по г. Москве от 17.05.2007 N 18-11/3/045805@).

Потенциальными покупателями картин являются посетители заведения - физические лица. При соответствии требованиям пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ <5> возникает вопрос о необходимости применения режима налогообложения в виде ЕНВД. У Минфина позиция по этому вопросу следующая: определяющим при решении вопроса об отнесении к предпринимательской деятельности по розничной торговле в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД сделок по продаже товаров в розницу, совершаемых агентами на основе агентских договоров, является условие заключения такого договора (определяющего сторону сделки, от имени которой будут совершаться юридические и иные действия). Если организация заключила агентский договор, согласно которому агент действует от своего имени, но за счет принципала и реализует товар от своего имени, но за счет принципала, то плательщиком ЕНВД в данном случае по договорам розничной купли-продажи признается агент (Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-11-04/3/252).

<5> Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Если агент осуществляет торговлю от имени и за счет принципала, то деятельность, связанная с получением доходов агентами по агентским договорам, не относится к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и, соответственно, не подпадает под действие гл. 26.3 НК РФ. Таким образом, ни агент, ни принципал не могут уплачивать ЕНВД по отдельным видам деятельности (Письмо Минфина России от 19.01.2007 N 03-11-04/3/14).

Вернемся к вознаграждению агента. С агентского вознаграждения необходимо начислить НДС и выставить счет-фактуру принципалу (ст. 156 НК РФ). Начисляется он (п. 1 ст. 167 НК РФ) либо в день отгрузки, либо в день оплаты, частичной оплаты, в зависимости от того какая из этих дат наиболее ранняя. Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ, счет-фактура должен быть выставлен не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

К сведению: агент должен выставить счет-фактуру не только на агентское вознаграждение, но и на полную стоимость картины. Порядок составления документа зависит от того, от чьего имени выступает агент - от своего или принципала. Если агент действует от имени и за счет принципала, то счета-фактуры покупателю выписывает и регистрирует в Книге продаж принципал (п. 24 Правил <6>).

<6> Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Если агент действует от своего имени, но за счет принципала, счет-фактуру в двух экземплярах будет выставлять он в соответствии со своей хронологией. Один экземпляр передается клиенту, а второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в Книге продаж (п. 3 Правил). Показатели данных счетов-фактур передаются принципалу, который перевыставляет их обратно уже от своего имени на имя агента и регистрирует их в своей Книге продаж (п. 24 Правил) <7>. Эти счета-фактуры агент регистрирует только в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 11 Правил).

<7> Главой 21 НК РФ не конкретизировано, какие показатели должны быть указаны в этом счете-фактуре. Да и сам счет-фактура часто не выписывается (например, при продаже физическим лицам). Можно предположить, что в счете-фактуре надо указывать только информацию о товаре, его количестве и стоимости, по которой он был продан. Эти данные можно взять из отчета агента.

В нашем случае собственник имущества (картины) - физическое лицо, которое не является плательщиком НДС в соответствии со ст. 143 НК РФ, а ресторан, (плательщик НДС), выступает только в роли агента. Составлять счета-фактуры обязаны плательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) на территории РФ (п. 3 ст. 169 НК РФ), физическое лицо, не являющееся ИП, счет-фактуру не оформляет. Соответственно, агент также не оформляет счет-фактуру покупателям, однако на сумму своего вознаграждения на имя принципала он выписывает счет-фактуру с выделенной суммой НДС (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028233)

При работе с физическим лицом по агентскому договору возникает еще один вопрос: будет ли являться ресторан налоговым агентом и, соответственно, возникает ли обязанность исчислить и удержать НДФЛ со стоимости проданной картины? Как и в случае договора купли-продажи, ответ будет отрицательным: физические лица, осуществляющие продажу принадлежащего им имущества, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц (Письма Минфина России от 17.08.2007 N 03-04-06-01/295, от 28.03.2007 N 03-04-06-01/90, от 04.09.2006 N 03-05-01-04/258).

И последнее. Ресторан при оказании посреднических услуг может понести определенные расходы (для обеспечения сохранности картин, например). Если агентским договором будет определено, что они не возмещаются агенту принципалом, вправе ли агент уменьшить на сумму указанных расходов налогооблагаемую базу по налогу на прибыль? Такое право у него есть. Главное, чтобы осуществляемые расходы отвечали требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (были экономически обоснованными), не возмещались принципалом и, соответственно, не учитывались в его расходах (Письма Минфина России от 20.11.2007 N 03-03-06/1/817, от 17.05.2006 N 03-03-04/1/463).

Н.В.Лебедева

Редактор журнала

"Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

17.01.2008

Страницы: Пред. | 1 | 2 | 3 | 4 |

Еще статьи