Заключаем ученический договор - страница 4

Заключаем ученический договор

Оплата обучения

Рассмотрим порядок налогообложения расходов на обучение, повышение квалификации работников организации.

ЕСН. Не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством компенсационных выплат, к которым на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ относятся и выплаты, связанные с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

НДФЛ. От налогообложения освобождаются доходы, установленные ст. 217 НК РФ. В них включаются все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат, к которым относятся в том числе связанные с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Однако есть еще один пункт НК РФ, который регламентирует следующее: оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, относится к доходам, полученным в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

На основании вышесказанного попробуем разобраться, в каких случаях законодательство требует включать расходы на обучение в налогооблагаемую базу работника, а в каких нет. Если обучение проводится по инициативе работодателя с целью повышения квалификации работников, приобретения новых знаний по специальности...

и работников, приобретения новых знаний по специальности и дальнейшего использования этих знаний в работе, то такие затраты будут относиться к компенсационным выплатам и, соответственно, освобождают от обложения НДФЛ. Если обучение проводится в личных интересах работника, то сумма затрат на такое обучение должна включаться в налогооблагаемую базу.

Чиновники с этим согласны: работодатель сам определяет необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд, доход работника в виде оплаты организацией его профессиональной подготовки в случае присвоения ему дополнительной квалификации на базе имеющегося образования не облагается налогом на доходы физических лиц (Письма Минфина России от 15.10.2007 N 03-04-06-01/357, от 15.08.2007 N 03-04-06-02/150).

Относительно расходов предприятия на оплату получения работниками среднего профессионального или высшего образования дело обстоит иначе. Проверяющим не важно, в чьих интересах проводится такое обучение и что после него работники, например, должны будут отработать на предприятии несколько лет.

Суды поддерживают предприятия в этом вопросе: если обучение работника осуществляется по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, то оплата такого обучения - вне зависимости от его формы - не образует личного дохода работника и не подлежит обложению НДФЛ на основании абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ (Постановления ФАС ДВО от 06.09.2007 N Ф03-А37/07-2/2615, ФАС ВВО от 07.05.2007 N А31-745/2006-16, ФАС ЦО от 19.12.2006 N А54-2106/2006-С8, от 22.02.2006 N А68-АП-14/10-05).

Налог на прибыль. Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на основании договоров с общеобразовательными учреждениями, в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, если:

- услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными, имеющими соответствующий статус;

- подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате;

- программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика (п. 3 ст. 264 НК РФ).

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров и не принимаются для целей налогообложения расходы, связанные:

- с организацией развлечения, отдыха или лечения;

- с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг;

- с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.

Выводы. Напомним, что в соответствии со ст. 196 ТК РФ работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным, трудовым договорами, соглашениями.

Таким образом, оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей не образует личного дохода работника и не подлежит обложению НДФЛ и ЕСН (Информационное письмо Президиума ВАС РФ N 106 <3>). Аналогичный вывод можно сделать и в отношении возможности предприятия учесть указанные расходы в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 3 ст. 264 НК РФ).

<3> Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106 "Обзор практики рассмотрения Арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога".

Однако справедливости ради заметим, что у проверяющих по этому вопросу другое мнение, о чем свидетельствует арбитражная практика. Налогоплательщикам приходится доказывать свою правоту в суде, и это им удается: Постановления ФАС СЗО от 25.05.2007 N А66-6218/2006, ФАС ВВО от 07.05.2007 N А31-745/2006-16, Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2007 N 09АП-1745/07-АК.

Н.В.Лебедева

Редактор журнала

"Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

17.01.2008

(Статья: Заключаем ученический договор (Лебедева Н.В.) ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 1))

Страницы: Пред. | 1 | 2 | 3 | 4 |

Еще статьи