Телефон для справок
(812) 923-83-96
Налог на прибыль. В целях налогообложения прибыли доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности относятся согласно п. 5 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам, если они не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, как доходы от реализации имущественных прав. Таким образом, если для франчайзера предоставление франшиз - один из основных видов деятельности, то доход признается в соответствии со ст. 249 НК РФ. Если нет, то доход признается в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Налогоплательщики, применяющие метод начисления, признают периодические платежи за право пользования комплексом исключительных прав на основании пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договора коммерческой концессии или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода. Доход в виде паушального платежа признается в соответствии с п. 2 ст. 271 НК РФ с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. То есть разовый платеж должен признаваться равномерно в течение всего срока действия договора.
Расходы, связанные с предоставлением франшизы, признаются в общеустановленном порядке в соответствии с положениями ст. 252 НК РФ и прочими статьями, регулирующими конкретные виды расходов. Так, расходы по регистрации договора в Роспатенте учитываются на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, на обучение франчайзи ведению бизнеса (если стоимость таких услуг выделена отдельной строкой) - на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, в виде стоимости товаров, передаваемых франчайзи, - на основании ст. 268 НК РФ.
НДС. Для целей исчисления НДС деятельность франчайзера рассматривается как оказание услуг, поскольку услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, а также реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Поэтому на сумму вознаграждения франчайзер должен начислить НДС и выставить франчайзи надлежащим образом оформленный счет-фактуру. Счет-фактура на сумму паушального платежа выставляется на дату вступления в силу договора франчайзинга. Счета-фактуры на сумму роялти и иных периодических платежей по договору - на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договора.
Пример. В сентябре 2008 г. предприятие заключило договор коммерческой концессии, по которому передало право использования знака обслуживания бара "Карамель", ноу-хау (выраженное в технологиях приготовления фирменных блюд, стандартах работы заведения). При этом предоставление в пользование комплекса исключительных прав не является предметом деятельности правообладателя. Договором предусмотрено комбинированное вознаграждение франчайзера: паушальный платеж, оплачиваемый в сентябре, в размере 500 000 руб. (без НДС) и роялти в размере 5% (без НДС) выручки франчайзи от услуг, оказанных в рамках концессионного договора. Роялти уплачиваются в последний день каждого месяца. Договор заключен на три года. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по знаку обслуживания - 10 000 руб. Регистрацией договора занимался правообладатель, расходы на уплату госпошлины составили 1000 руб. Выручка франчайзи за октябрь (первый месяц его работы по договору) составила 1 800 000 руб., соответственно, уплате подлежат роялти в сумме 90 000 руб.
В учете франчайзера должны быть выполнены следующие записи:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма,
|
В сентябре 2008 г. | |||
Уплачена госпошлина за регистрацию договора
|
68 |
51 |
1 000 |
Госпошлина учтена в составе расходов |
91-2 |
68 |
1 000 |
Получен паушальный платеж от пользователя
|
51 |
76 |
590 000 |
Паушальный платеж учтен в составе доходов
|
76 |
98 |
590 000 |
Начислен НДС на сумму паушального взноса
|
98 |
68 |
90 000 |
Начислена амортизация по знаку обслуживания |
44 |
05 |
10 000 |
В октябре | |||
Начислена амортизация по знаку обслуживания |
44 |
05 |
10 000 |
Признана в доходах часть паушального платежа
|
98 |
91-1 |
13 889 |
Начислено ежемесячное вознаграждение
|
76 |
91-1 |
106 200 |
Начислен НДС на роялти
|
91-2 |
68 |
16 200 |
Получены роялти |
51 |
76 |
106 200 |
Мы рассказали о том, как ведет учет в рамках франчайзингового соглашения только одна его сторона - правообладатель. Об особенностях учета и налогообложения второй стороны договора - пользователя вы сможете узнать из следующего номера журнала.
Е.В.Преснякова
Эксперт журнала
"Предприятия общественного питания:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Подписано в печать
09.10.2008
Элемент не найден!