Меню для франчайзи - страница 6

Меню для франчайзи

Налогообложение правообладателя

Налог на прибыль. В целях налогообложения прибыли доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности относятся согласно п. 5 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам, если они не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, как доходы от реализации имущественных прав. Таким образом, если для франчайзера предоставление франшиз - один из основных видов деятельности, то доход признается в соответствии со ст. 249 НК РФ. Если нет, то доход признается в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Налогоплательщики, применяющие метод начисления, признают периодические платежи за право пользования комплексом исключительных прав на основании пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договора коммерческой концессии или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода. Доход в виде паушального платежа признается в соответствии с п. 2 ст. 271 НК РФ с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. То есть разовый платеж должен признаваться равномерно в течение всего срока действия договора.

Расходы, связанные с предоставлением франшизы, признаются в общеустановленном порядке в соответствии с положениями ст. 252 НК РФ и прочими статьями, регулирующими конкретные виды расходов. Так, расходы по регистрации договора в Роспатенте учитываются на основании...

спатенте учитываются на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, на обучение франчайзи ведению бизнеса (если стоимость таких услуг выделена отдельной строкой) - на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, в виде стоимости товаров, передаваемых франчайзи, - на основании ст. 268 НК РФ.

НДС. Для целей исчисления НДС деятельность франчайзера рассматривается как оказание услуг, поскольку услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, а также реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Поэтому на сумму вознаграждения франчайзер должен начислить НДС и выставить франчайзи надлежащим образом оформленный счет-фактуру. Счет-фактура на сумму паушального платежа выставляется на дату вступления в силу договора франчайзинга. Счета-фактуры на сумму роялти и иных периодических платежей по договору - на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договора.

Пример. В сентябре 2008 г. предприятие заключило договор коммерческой концессии, по которому передало право использования знака обслуживания бара "Карамель", ноу-хау (выраженное в технологиях приготовления фирменных блюд, стандартах работы заведения). При этом предоставление в пользование комплекса исключительных прав не является предметом деятельности правообладателя. Договором предусмотрено комбинированное вознаграждение франчайзера: паушальный платеж, оплачиваемый в сентябре, в размере 500 000 руб. (без НДС) и роялти в размере 5% (без НДС) выручки франчайзи от услуг, оказанных в рамках концессионного договора. Роялти уплачиваются в последний день каждого месяца. Договор заключен на три года. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по знаку обслуживания - 10 000 руб. Регистрацией договора занимался правообладатель, расходы на уплату госпошлины составили 1000 руб. Выручка франчайзи за октябрь (первый месяц его работы по договору) составила 1 800 000 руб., соответственно, уплате подлежат роялти в сумме 90 000 руб.

В учете франчайзера должны быть выполнены следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

В сентябре 2008 г.

Уплачена госпошлина за регистрацию договора
в Роспатенте

68

51

1 000

Госпошлина учтена в составе расходов

91-2

68

1 000

Получен паушальный платеж от пользователя
(500 000 руб. + 500 000 руб. x 18%)

51

76

590 000

Паушальный платеж учтен в составе доходов
будущих периодов

76

98

590 000

Начислен НДС на сумму паушального взноса
(500 000 руб. x 18%)

98

68

90 000

Начислена амортизация по знаку обслуживания

44

05

10 000

В октябре

Начислена амортизация по знаку обслуживания

44

05

10 000

Признана в доходах часть паушального платежа
(500 000 руб. / 36 мес.)

98

91-1

13 889

Начислено ежемесячное вознаграждение
(роялти)
(90 000 руб. + 90 000 руб. x 18%)

76

91-1

106 200

Начислен НДС на роялти
(90 000 руб. x 18%)

91-2

68

16 200

Получены роялти

51

76

106 200

Мы рассказали о том, как ведет учет в рамках франчайзингового соглашения только одна его сторона - правообладатель. Об особенностях учета и налогообложения второй стороны договора - пользователя вы сможете узнать из следующего номера журнала.

Е.В.Преснякова

Эксперт журнала

"Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

09.10.2008

Страницы: Пред. | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |

Еще статьи